Yürürlük: 01.01.2025
Vergi Danışmanlığı Departmanı
30 Aralık 2025 tarihli ve 33123 sayılı Resmî Gazete’de yayımlanan 3568 Sayılı SM, SMMM ve YMM Kanunu’na İlişkin 49 Sıra No.lu Genel Tebliğ ile kurumlar vergisi mükelleflerinin beyannamelerinde yer alan belirli istisna, indirim ve uygulamalardan yararlanabilmeleri, Yeminli Mali Müşavirlerce (YMM) düzenlenmiş tasdik raporunun ibraz edilmesi şartına bağlanmıştır.
KV beyannamelerinde yer alan 21 istisna, indirim ve uygulama YMM tasdik zorunluluğuna tabi tutuldu. Eşik: kalem bazında 500.000 TL, toplam 1.000.000 TL. Tam tasdik sözleşmesi olan mükellefler raporda ilgili bölümlere yer verilmesi şartıyla ayrıca rapor sunmayacak. Yürürlük: 01.01.2025.
| Mevzuat | İçerik |
|---|---|
| 213 Sayılı VUK, Mükerrer Madde 227 | Bakanlığa, istisna/indirim hükümlerinden yararlanılmasını YMM tasdik raporuna bağlama yetkisi |
| 3568 Sayılı Kanun, Madde 12 | Bakanlığa YMM tasdikine ilişkin usul ve esasları belirleme yetkisi |
- KVK Madde 5İştirak kazançları, emisyon primi, taşınmaz/iştirak hissesi satış kazançları
- KVK Madde 10Ar-Ge indirimi, nakdi sermaye artışı faiz indirimi, girişim sermayesi fonu indirimi
- 5746 Sayılı KanunAr-Ge ve tasarım indirimi
- KVK Madde 32/Aİndirimli kurumlar vergisi (yatırım teşvik)
- KVK Madde 32/6-7-8İndirimli KV uygulamaları
- Top-up TaxYerel ve Küresel Asgari Tamamlayıcı Kurumlar Vergisi uygulaması
| İşlem | Eşik Tutar |
|---|---|
| Beyannamede her bir istisna veya indirim kalemi | 500.000 TL (kalem bazında) |
| Birden fazla istisna/indirim kalemi toplamı | 1.000.000 TL (toplam) |
| “Diğer İndirimler” ve/veya “Diğer İstisnalar” satırları | 1.000.000 TL |
| KVK md. 32/6-7-8 indirimli KV uygulaması | 200.000 TL |
| KVK 32/A — İndirimli Kurumlar Vergisi | Her durumda zorunlu |
| Top-up Tax | Her durumda zorunlu |
- KİT’ler233 Sayılı KHK’ya tabi Kamu İktisadi Teşebbüsleri ve bağlı müesseseler
- Tam TasdikYMM ile tam tasdik sözleşmesi bulunan mükellefler — tam tasdik raporunda ilgili bölümlere yer verilmesi şartıyla ayrıca rapor gerekmez
| Konu | Düzenleme |
|---|---|
| Gönderim yöntemi | Dijital Vergi Dairesi üzerinden elektronik ortamda |
| Genel ibraz süresi | Beyanname ile birlikte veya izleyen 2 ay içinde |
| KVK 5/1-d/4 istisnası | Beyanname süresini izleyen 3 ay içinde |
| Zamanında ibraz edilmezse | Ek süre; süre geçerse istisna/indirim hakkı düşer + özel usulsüzlük cezası |
Tasdik raporunu düzenleyen YMM, tasdik kapsamıyla sınırlı olmak üzere tasdikin doğruluğundan sorumludur. Tasdikin doğru olmaması hâlinde ziyaa uğratılan vergilerden, kesilecek cezalardan ve gecikme faizlerinden mükellefle birlikte müştereken ve müteselsilen sorumlu tutulacaktır.
- Eşik Analizi2025 KV beyannamesindeki tüm istisna ve indirimler eşik tutarları aşıp aşmadığı yönünden analiz edilmelidir.
- Tasdik SözleşmesiTam tasdik sözleşmesi yoksa ilgili bölümleri kapsayacak şekilde tam veya özel tasdik sözleşmesi değerlendirilmelidir.
- Muhasebe Ayrıştırmaİstisna konusu faaliyetlere ait gelir ve giderler ayrı hesaplarda izlenmelidir.
- Tam Tasdik KontrolüMevcut tam tasdik raporuna Tebliğ kapsamındaki bölümlerin eklenip eklenmediği YMM ile teyit edilmelidir.
Tasdik raporunun zamanında ibraz edilmemesi hâlinde mükellef ilgili istisna ve indirim hakkından tamamen yoksun kalacak; ayrıca VUK uyarınca özel usulsüzlük cezasıyla karşılaşacaktır.
[1] 3568 Sayılı SM, SMMM ve YMM Kanunu 49 Sıra No.lu Genel Tebliğ — RG: 30.12.2025 / 33123
[2] 213 Sayılı VUK, Mükerrer Madde 227
[3] 3568 Sayılı Kanun, Madde 12
[4] 5520 Sayılı KVK — RG: 21.06.2006 / 26205
Bu sirkülerde yer alan bilgiler, kamuya açık mevzuat hükümlerine dayanılarak genel bilgilendirme amacıyla hazırlanmıştır. Şirketinize özgü uygulamalar için denetçiniz veya danışmanınızla iletişime geçilmesi tavsiye olunur.