Vergi Danışmanlığı Departmanı
Hazine ve Maliye Bakanlığı Gelir İdaresi Başkanlığı tarafından hazırlanan Kurumlar Vergisi Genel Tebliği (Seri No: 1)’nde Değişiklik Yapılmasına Dair Tebliğ (Seri No: 25), 24 Mayıs 2026 tarihli ve 33263 sayılı Resmî Gazete’de yayımlanarak aynı tarihte yürürlüğe girmiştir.
(1) Taşınmaz istisnasında kar dağıtımı hesaplama esasları yeniden düzenlendi. (2) Faaliyet esaslı istisnalarda bütünlük ilkesi getirildi. (3) Geçici vergilendirme döneminde istisna uygulamasına imkân tanındı. (4) Asgari KV’den indirilecek YKT tespiti için 2 yöntem açıklandı.
| Yasal Düzenleme | Kapsam / İlgili Madde |
|---|---|
| 28/7/2024 tarihli ve 7524 sayılı Kanun | Taşınmaz istisnası ve KV mevzuatı değişiklikleri |
| 4/12/2025 tarihli ve 7566 sayılı Kanun, Madde 2 | İlave KV mevzuatı değişiklikleri |
| 5520 sayılı KVK, Madde 5/1-d | Taşınmaz ve iştirak hissesi satış kazancı istisnası |
| 5520 sayılı KVK, Madde 32/A | Yatırım teşvik belgesi — indirimli KV |
| 5520 sayılı KVK, Madde 32/C | Asgari kurumlar vergisi |
| 1 Seri No’lu KV Genel Tebliği | Değişiklik yapılan ana tebliğ |
1/1/2025 tarihinden itibaren elde edilen taşınmaz kazancında kar dağıtımı hesaplamasına yönelik kapsamlı esaslar belirlenmiştir.
“Kar dağıtımına esas kazanç hesaplanırken, taşımazlardan elde edilen hasılattan bu faaliyet nedeniyle yüklendilen gider ve maliyet unsurları düşülerek bulunacak kazanç dikkate alınacaktır. Taşımazlara ilişkin faaliyetin yıllık toplam tüm faaliyetleriyle zararla sonuçlanması halinde, istisna uygulamasında kar dağıtımı şartının söz konusu olmayacağı kabul edilir.”
2.1. Tüm Gazetedeki Örnekler
Taşınmaz kazanç: +1.000.000 TL Diğer faaliyetler: -600.000 TL Kar dağıtım matrahi: 400.000 TL → İstisna için: 400.000 x %50 = 200.000 TL
Taşınmaz maliyeti: 9.000.000 TL | Diğer faaliyet maliyeti: 1.000.000 TL Müşterek genel gider: 500.000 TL Taşınmaza isabet: [500.000 x (9.000.000/10.000.000)] = 450.000 TL
Faaliyet esaslı istisnalarda aynı türdeki tüm faaliyetler bir bütün olarak değerlendirilmeli; kazançlı ve zaraflı projeler netleştirilmelidir.
AR-GE Projesi 1: +2.500.000 TL AR-GE Projesi 2: -1.000.000 TL Net istisna: 1.500.000 TL → beyannamenin istisna satırına yazılır
İstisna uygulaması artık yalnızca yıllık vergilendirme dönemine değil, geçici vergilendirme dönemine de özgü olarak tespit edilebilecektir.
Asgari KV’den indirilecek YKT; 2/8/2024 öncesi kayıtlı yatırım tutarına göre hesaplanan bileşen ile bu tarihten sonra revize ile eklenen bileşen olarak ikiye ayrılmaktadır. Mükellef Yöntem 1 (tam indirim) veya Yöntem 2 (oranlama) arasında tercih yapabilir.
| YKT Bileşeni | Hesap Yöntemi |
|---|---|
| Bileşen 1: 2/8/2024 öncesi | Mevcut belgede kayıtlı yatırım tutarı x katkı oranı |
| Bileşen 2: 2/8/2024 sonrası revize | Revize ile eklenen yatırım artışı x katkı oranı |
| Toplam YKT | Bileşen 1 + Bileşen 2 |
| İndirilebilecek tutar | Toplam YKT − daha önce kullanılan tutarlar |
Yöntem Karşılaştırması (Tebliğ Örneği)
Varsayımlar: 2/8/2024 öncesi YKT = 3.000.000 TL | Sonrası YKT = 1.500.000 TL | 2025 döneminde kullanılacak = 150.000 TL
| Yöntem | Asgari KV (indirim sonrası) | Açıklama |
|---|---|---|
| Yöntem 1 — Tam İndirim | 200.000 TL | 150.000 TL’nin tamamı 2/8/2024 öncesi bileşenden düşülür |
| Yöntem 2 — Oranlama | 250.000 TL | 150.000 TL iki bileşenin ağırlığına göre oranlanarak dağıtılır |
| Madde | Yürürlük Tarihi |
|---|---|
| Madde 1 — Taşınmaz istisnası | 1/1/2025’ten itibaren elde edilen kazancında uygulanmak üzere 24/5/2026 |
| Madde 2 — İstisna bütünlüğü | 24/5/2026 yayımı tarihinde |
| Madde 3 — Geçici vergilendirme | 24/5/2026 yayımı tarihinde |
| Madde 4 — Asgari KV — YKT | 2/8/2024 tarihinden itibaren geçerli |
- Taşınmaz İstisnasıGYO ve taşınmaz portföyü olan kurumlar 2025 kar dağıtımı hesaplamalarını yeni esaslara göre ivedilikle gözden geçirmeli.
- İstisna BütünlüğüTeknoloji bölgesi, serbest bölge, eğitim gibi istisnalarda birden fazla proje yürüten mükellefler tüm faaliyetleri birleştirerek net istisna tutarını hesaplamalı.
- Asgari KV — YKTTeşvik belgesi bulunan şirketler YKT’yi iki bileşene ayırarak Yöntem 1 ve Yöntem 2 ile hesaplama yapmalı; avantajlı yöntemi seçmeli.
- Genel Öneri2025 KV beyannamesi verilmeden önce uzman vergi danışmanından görüş alınması önerilir.
Tebliğ, 2025 yılı kurumlar vergisi beyannamesini doğrudan etkilemektedir. Yatırım teşvik belgeli şirketlerde asgari KV’den YKT indirimi için yöntem seçimi önemli vergi avantajı yaratabilir.
- KV Genel Tebliği Seri No: 25 — Resmî Gazete: 24 Mayıs 2026 tarih ve 33263 sayılı
- 28/7/2024 tarihli ve 7524 sayılı Kanun
- 4/12/2025 tarihli ve 7566 sayılı Kanun, Madde 2
- 5520 sayılı KVK, Madde 5/1-d — Resmî Gazete: 21/06/2006, 26205 sayılı
- 5520 sayılı KVK, Madde 32/A ve 32/C
- 1 Seri No’lu KV Genel Tebliği — Resmî Gazete: 03/04/2007, 26482 sayılı
Bu sirkülerde yer alan bilgiler, kamuya açık mevzuat hükümlerine dayanılarak genel bilgilendirme amacıyla hazırlanmıştır. Şirketinize özgü uygulamalar için denetçiniz veya danışmanınızla iletişime geçilmesi tavsiye olunur.