Yurt dışında inşaat işi yapan ve bu faaliyetten kaynaklı kazancını 5520 sayılı Kurumlar Vergisi Kanunu’nun 5’inci maddesinin birinci fıkrasının (h) bendi kapsamında kurumlar vergisinden istisna tutan mükellefin, söz konusu istisnadan yararlanabilmek için YMM tasdik raporu düzenlenmesinin gerekip gerekmediği hususunda görüş talep edilmiştir.
“Kanunun 1’inci maddesinde sayılı kurumlardan kanuni veya iş merkezi Türkiye’de bulunanlar, gerek Türkiye içinde gerekse Türkiye dışında elde ettikleri kazançların tamamı üzerinden vergilendirilirler.”
Yurt dışında yapılan inşaat, onarım, montaj işleri ile teknik hizmetlerden sağlanarak Türkiye’de genel sonuç hesaplarına intikal ettirilen kazançlar kurumlar vergisinden müstesnadır.
“Yurt dışında yapılan inşaat, onarım, montaj işleri ile teknik hizmetlerden sağlanarak Türkiye’de genel sonuç hesaplarına aktarılan kazançlar, herhangi bir koşula bağlanmaksızın kurumlar vergisinden istisna edilmiştir. Bu istisnanın uygulanması açısından söz konusu kazançların Türkiye’ye getirilmesi zorunluluğu bulunmamaktadır. Türkiye’de genel sonuç hesaplarına intikal ettirilmesi istisnadan yararlanılması için yeterlidir.”
Vergi kanunlarında yer alan muafiyet, istisna ve benzeri hükümlerden yararlanılmasını YMM tasdik raporu ibrazı şartına bağlamaya Hazine ve Maliye Bakanlığı yetkilidir. Tasdik raporunu zamanında ibraz etmeyen mükellefler tasdike konu haktan yararlanamaz.
5, 25, 32, 37 ve 46 Sıra No’lu SMMM ve YMM Kanunu Genel Tebliğleri kapsamında tasdik raporu aranılan istisnalar ve güncel hadler:
| İstisna Türü | Tasdik Haddi |
|---|---|
| KVK Md. 5/1-e — İştirak hissesi / gayrimenkul satış kazancı istisnası | 663.000 TL ve üzeri |
| Yatırım indirimi istisnası | 1.508.000 TL ve üzeri |
| KVK Md. 5/1-h — Yurt dışı inşaat/montaj/teknik hizmet kazancı | Tasdik raporu zorunluluğu YOKTUR |
KVK Madde 5/1-h kapsamındaki yurt dışı inşaat, onarım, montaj ve teknik hizmet kazancı istisnası için, 3568 sayılı Kanun ve ilgili tebliğlerde herhangi bir düzenlemeye yer verilmediğinden, YMM tasdik raporu düzenlenmesi zorunluluğu bulunmamaktadır. Bu istisna herhangi bir koşula bağlanmaksızın uygulanmaktadır.
Kurumlar vergisi beyannamesini YMM’ye tam tasdik ettiren mükellefler için ayrıca tasdik raporu düzenlenmesi gerekmez. Ancak düzenlenecek tam tasdik raporlarında bu istisnaya ilişkin açıklamalara ayrıca yer verilmesi zorunludur.
Bu özelge, Antalya Defterdarlığı tarafından 13.02.2026 tarihinde verilmiştir. Özelgeler yalnızca talep sahibini bağlar; genel uygulama açısından ilgili mevzuat ve güncel idari görüşler esas alınmalıdır.