7846 sayılı Cumhurbaşkanı Kararı kapsamındaki ithalatlarda (gözetim, korunma önlemleri, damping/telafi edici vergi) matrah artışına isabet eden KDV indirilemez. 57 Seri No.lu KDV Genel Uygulama Tebliği (RG: 31.01.2026, 33154) ile; altışar aylık dönemde bu kapsamdaki ithalat bedeli 2.600.000 TL’yi aşmıyorsa vergi dairesine yazılı bildirim, aşıyorsa Özel Amaçlı YMM Raporu ile tevsik zorunludur. Süre, dönemi izleyen ayın sonudur (Ocak–Haziran → 31 Temmuz; Temmuz–Aralık → 31 Ocak); ilk uygulama 31 Temmuz 2026’dır.
31 Ocak 2026 tarihli ve 33154 sayılı Resmî Gazete’de yayımlanan Katma Değer Vergisi Genel Uygulama Tebliğinde Değişiklik Yapılmasına Dair Tebliğ (Seri No: 57) ile, 24 Kasım 2023 tarihli ve 32379 sayılı Resmî Gazete’de yayımlanan 7846 sayılı Cumhurbaşkanı Kararı ile getirilen KDV indirim kısıtlamasının usul ve esasları netleştirilmiştir. Belirli bir tutarı aşan ithalatlar için Özel Amaçlı YMM Raporu ile tevsik, bu tutarın altındaki ithalatlar için ise vergi dairesine bildirim yükümlülüğü getirilmiştir. Bu inceleme; kapsamı, yapılması gereken işlemleri, yasal süreleri ve uyumsuzluk halinde doğabilecek cezai sonuçları ele almaktadır.
Düzenlemenin dayanağını oluşturan başlıca mevzuat aşağıdaki gibidir:
- 3065 sayılı KDV Kanunu md. 29 ve md. 36 — indirim hakkı ve Bakanlığa/Cumhurbaşkanına tanınan yetki.
- 7846 sayılı Cumhurbaşkanı Kararı (Resmî Gazete: 24.11.2023, Sayı: 32379) — ithalatta gözetim, korunma önlemleri ve haksız rekabetin önlenmesi kapsamında ödenen KDV’nin indirim hakkını kaldıran karar.
- 57 Seri No.lu KDV Genel Uygulama Tebliği Değişiklik Tebliği (Resmî Gazete: 31.01.2026, Sayı: 33154) — KDV Genel Uygulama Tebliği’nin (III/C) bölümüne eklenen “2.6.” başlıklı bölüm ile indirim kısıtlamasının uygulaması, bildirim ve YMM raporu yükümlülüğü.
- 46 Sıra No.lu SMMM ve YMM Kanunu Genel Tebliği md. 3/1-a — eşik tutarın (2.600.000 TL) belirlendiği hüküm; 3568 sayılı Kanun kapsamında YMM tasdikine ilişkin çerçeve.
- VUK md. 262, 341, 344, 112 ve KDV Kanunu md. 58 — indirilemeyen KDV’nin maliyet/gider olarak dikkate alınması ile vergi ziyaı, ceza ve gecikme faizine ilişkin genel hükümler.
7846 sayılı Karar uyarınca, aşağıdaki uygulamalar nedeniyle KDV matrahında ortaya çıkan artış tutarları ile bu tutarlara ilişkin her türlü vergi, resim, harç ve paylar dolayısıyla ödenen KDV’nin indirim hakkı kaldırılmıştır:
- İthalatta gözetim uygulaması: Gümrük beyannamelerinde beyan edilen ancak tevsik edilemeyen tutarlar.
- İthalatta korunma önlemleri: Korunma önlemi olarak uygulanan gümrük vergisi ve/veya ek mali yükümlülükler.
- Haksız rekabetin önlenmesi: Dampinge karşı vergi ve telafi edici vergiler.
Buna karşılık, söz konusu uygulamalar dışında kalan bedeller (örneğin malın gerçek CIF bedeli) ile bunlara ilişkin vergi, resim, harç ve paylar üzerinden ödenen KDV’nin indirim konusu yapılması mümkündür. Kısıtlama, yalnızca bu uygulamalar nedeniyle oluşan matrah artışına isabet eden KDV ile sınırlıdır.
Sayısal örnek (Tebliğ’de yer alan örneğe dayanır): (A) A.Ş., ithalatta gözetim uygulaması kapsamında CIF bedeli 4.000.000 TL, gözetim bedeli 10.000.000 TL olan bir ürünü ithal etmektedir. Bu durumda gerçek bedele (4.000.000 TL) isabet eden KDV indirim konusu yapılabilirken, gözetim uygulaması nedeniyle oluşan matrah farkına isabet eden KDV indirilemez ve işin mahiyetine göre gider veya maliyet unsuru olarak dikkate alınır.
İndirilemeyen KDV’nin akıbeti: Emtia (ticari mal) ithalatında indirilemeyen KDV, VUK md. 262 uyarınca maliyet bedeline dâhil edilir. Emtia dışı kıymetlerde (ör. amortismana tabi iktisadi kıymet) ise maliyete eklenmesi veya genel giderler arasında gösterilmesi mükellefin tercihine bırakılmıştır (KDV md. 58 ile birlikte değerlendirilir).
Kapsama giren ithalatı bulunan mükellefler, ilgili KDV’nin beyannamede doğru şekilde (yani indirilmeyerek) işlem görüp görmediğini takvim yılının altışar aylık dönemleri itibarıyla kontrol etmek ve durumu aşağıdaki şekilde tevsik etmekle yükümlüdür:
- İthalat bedeli 2.600.000 TL’yi aşmıyorsa → Vergi Dairesine Bildirim: İlgili KDV’nin, işlemin yapıldığı döneme ait KDV beyannamesinde doğru şekilde indirim konusu yapılıp yapılmadığı, altı aylık dönemi izleyen ayın sonuna kadar bağlı olunan vergi dairesine yazılı olarak bildirilir.
- İthalat bedeli 2.600.000 TL’yi aşıyorsa → Özel Amaçlı YMM Raporu: Bu uygulamalar nedeniyle ödenen KDV’nin doğru şekilde indirim konusu yapılıp yapılmadığı, altı aylık dönemi izleyen ayın sonuna kadar ibraz edilecek Özel Amaçlı YMM Raporu ile tevsik edilir.
- Tam tasdik istisnası: Mükellefin, ithalatın yapıldığı yıl için süresinde düzenlenmiş bir tam tasdik sözleşmesi bulunuyorsa ve düzenlenecek tam tasdik raporunda 7846 sayılı Karar kapsamındaki ithalata ilişkin ödenen KDV’nin indirim konusu yapılıp yapılmadığına yönelik açıklama yer alıyorsa, ayrıca Özel Amaçlı YMM Raporu ibrazına gerek bulunmamaktadır.
| Durum | Yükümlülük | Kime / Nasıl |
|---|---|---|
| 6 aylık ithalat bedeli ≤ 2.600.000 TL | Yazılı bildirim | Bağlı olunan vergi dairesi |
| 6 aylık ithalat bedeli > 2.600.000 TL | Özel Amaçlı YMM Raporu | Vergi dairesine ibraz |
| Süresinde tam tasdik sözleşmesi + raporda açıklama | Ayrıca özel amaçlı rapor aranmaz | Tam tasdik raporu içinde tevsik |
Kontrol ve tevsik yükümlülüğü, takvim yılının altışar aylık dönemleri esas alınarak yerine getirilir. Bildirim veya rapor, ilgili altı aylık dönemi izleyen ayın sonuna kadar tamamlanmalıdır.
| Altı Aylık Dönem | Son İbraz / Bildirim Tarihi |
|---|---|
| Ocak – Haziran | İzleyen Temmuz ayının sonu (31 Temmuz) |
| Temmuz – Aralık | İzleyen Ocak ayının sonu (31 Ocak) |
İlk uygulama: Düzenleme 31 Ocak 2026’da yürürlüğe girdiğinden, bu kapsamdaki ilk bildirim veya Özel Amaçlı YMM Raporu tanzimleri 2026 yılının Ocak–Haziran dönemi için 31 Temmuz 2026 tarihine kadar yapılacaktır.
57 Seri No.lu Tebliğ, bildirim veya Özel Amaçlı YMM Raporu yükümlülüğüne özgü ayrı bir para cezası öngörmemektedir. Ancak yükümlülüğün yerine getirilmemesi veya indirim kısıtlamasına aykırı davranılması, Vergi Usul Kanunu’nun genel hükümleri çerçevesinde aşağıdaki sonuçları doğurabilir:
- Vergi incelemesine sevk: Bildirimin veya Özel Amaçlı YMM Raporunun süresinde ibraz edilmemesi, mükellefin bu yönüyle doğrudan vergi incelemesine sevk edilmesi riskini doğurur.
- Vergi ziyaı cezası ve gecikme faizi: İnceleme sonucunda indirim hakkı kaldırılan KDV’nin haksız yere indirildiğinin tespit edilmesi halinde, bu vergi VUK md. 341 ve 344 uyarınca vergi ziyaı cezası ve VUK md. 112 uyarınca gecikme faizi ile birlikte mükelleften aranır.
- İade süreçlerine etki: İndirim kısıtlamasına aykırılık, KDV iade taleplerinde yüklenilen/indirilecek KDV listelerinin doğruluğunu etkileyerek iade sürecinin uzamasına veya reddine yol açabilir.
- Sahte/muhteviyatı itibarıyla yanıltıcı belge halleri: Ayrıca bir olumsuzluk (SB/MİYB) tespiti bulunması halinde, iadelerde teminat oranlarının artması (iki kat / üç kat) gibi ağırlaştırıcı sonuçlar gündeme gelebilir.
Cezai boyut bu düzenlemeye özgü olmayıp, genel vergi hükümlerinin somut olaya uygulanmasıyla ortaya çıkar. Her mükellefin durumu ithalatın niteliğine ve dönem verilerine göre ayrıca değerlendirilmelidir.
| Başlık | Açıklama |
|---|---|
| Kapsam | Gözetim, korunma önlemleri, damping/telafi edici vergiye isabet eden ithal KDV |
| Sonuç | Bu kısma isabet eden KDV indirilemez; maliyet/gider yazılır |
| Eşik | 6 aylık ithalat bedeli 2.600.000 TL (46 Sıra No.lu Tebliğ md. 3/1-a) |
| Eşik altı | Vergi dairesine yazılı bildirim |
| Eşik üstü | Özel Amaçlı YMM Raporu ile tevsik |
| Muafiyet | Süresinde tam tasdik + raporda açıklama varsa ayrı rapor aranmaz |
| Süre | Dönemi izleyen ayın sonu (31 Temmuz / 31 Ocak) |
| İlk uygulama | 2026/Ocak–Haziran → 31 Temmuz 2026 |
| Yaptırım | Genel hükümler: inceleme, vergi ziyaı cezası, gecikme faizi |
57 Seri No.lu Tebliğ 31 Ocak 2026 tarihinde yürürlüğe girmiştir. Tebliğ’in bazı maddeleri (örneğin premiks/flake teslimlerine ve HİS sertifikası ATİK payı hesabına ilişkin düzenlemeler) 1 Şubat 2026 tarihinde yürürlüğe girmiştir. Bu incelemeye konu indirim kısıtlaması ve tevsik yükümlülüğüne ilişkin düzenlemeler 31 Ocak 2026 itibarıyla geçerlidir.
- 7846 sayılı Karar kapsamına giren (gözetim / korunma / damping) ithalatlar dönem bazında ayrıştırılsın.
- Her altı aylık dönem için bu kapsamdaki ithalat bedeli toplansın; 2.600.000 TL eşiği ile karşılaştırılsın.
- İlgili KDV’nin beyannamede indirilmediği (indirilecek KDV’ye alınmadığı) defter ve kayıtlardan teyit edilsin.
- Eşik altındaysa vergi dairesine yazılı bildirim; eşik üstündeyse Özel Amaçlı YMM Raporu hazırlansın.
- Tam tasdik sözleşmesi varsa, konunun tam tasdik raporunda açıkça yer alması sağlansın (ayrı rapor yükünden kaçınmak için).
- Süre takibi yapılsın: Ocak–Haziran için 31 Temmuz, Temmuz–Aralık için 31 Ocak.
- Gümrük müşavirinden gümrük beyannamesi, vergi tahakkuk cetveli ve yurt dışı gider detayı temin edilerek indirilemeyen tutar net biçimde belgelensin.
Eşik tutar (2.600.000 TL), 46 Sıra No.lu SMMM ve YMM Kanunu Genel Tebliği md. 3/1-a’ya atıfla belirlenmektedir. Bu değer güncelleme tebliğleriyle değişebileceğinden, her altı aylık dönem için esas alınacak güncel tutar ilgili tebliğ karşılığından teyit edilmelidir. 2026/Ocak–Haziran ilk uygulama döneminin son tarihi 31 Temmuz 2026’dır.
- Katma Değer Vergisi Genel Uygulama Tebliğinde Değişiklik Yapılmasına Dair Tebliğ (Seri No: 57) — Resmî Gazete: 31.01.2026, Sayı: 33154.
- 7846 sayılı Cumhurbaşkanı Kararı — Resmî Gazete: 24.11.2023, Sayı: 32379.
- Katma Değer Vergisi Genel Uygulama Tebliği (asıl) — Resmî Gazete: 26.04.2014, Sayı: 28983.
- 3065 sayılı Katma Değer Vergisi Kanunu (md. 29, 36, 58) ve 213 sayılı Vergi Usul Kanunu (md. 112, 262, 341, 344).
- 46 Sıra No.lu Serbest Muhasebeci Mali Müşavirlik ve Yeminli Mali Müşavirlik Kanunu Genel Tebliği (md. 3/1-a).