21/5/2026 tarihli ve 7582 sayılı Kanun’un 5 inci maddesiyle 193 sayılı Gelir Vergisi Kanunu’nun 23 üncü maddesinin birinci fıkrasına eklenen (20) numaralı bent ile; nitelikli hizmet merkezlerinde istihdam edilen nitelikli hizmet personelinin ücretlerinin belirli bir tutarı gelir vergisinden (ve buna bağlı olarak damga vergisinden) istisna edilmiştir.
Söz konusu istisnanın uygulama usul ve esasları, 4/7/2026 tarihli ve 33300 sayılı Resmî Gazete’de yayımlanan 334 Seri No.lu Gelir Vergisi Genel Tebliği ile belirlenmiş olup; işbu sirkülerde istisnanın kapsamı, oranları, ücret kavramı, damga vergisi boyutu ve dikkat edilecek hususlar madde metinlerine yer verilmek suretiyle ele alınmaktadır.
Nitelikli hizmet merkezlerinde istihdam edilen nitelikli hizmet personelinin ücretlerinin brüt asgari ücretin üç katını aşmayan kısmı gelir vergisinden istisnadır. İstanbul Finans Merkezi ile Cumhurbaşkanınca uygun bulunan endüstri bölgelerindeki nitelikli hizmet merkezlerinde bu sınır beş kattır. İstisna edilen kısma damga vergisi istisnası da uygulanır; aşan kısım genel hükümlere göre vergilendirilir.
İstisnanın yasal dayanağı, 7582 sayılı Kanun’un 5 inci maddesiyle 193 sayılı Gelir Vergisi Kanunu’nun 23 üncü maddesinin birinci fıkrasına eklenen (20) numaralı benttir. Nitelikli hizmet merkezi kavramı, 5/6/2003 tarihli ve 4875 sayılı Doğrudan Yabancı Yatırımlar Kanunu’nun ek 1 inci maddesine göre belirlenir. Eklenen bent metni aşağıda yer almaktadır:
193 sayılı Gelir Vergisi Kanunu — Madde 23/1 (20) numaralı bent (7582 s. Kanun md. 5 ile eklenmiştir)
“20. 5/6/2003 tarihli ve 4875 sayılı Doğrudan Yabancı Yatırımlar Kanununun ek 1 inci maddesinde tanımlanan nitelikli hizmet merkezlerinde istihdam edilen nitelikli hizmet personelinin ücretlerinin brüt asgari ücretin üç katını aşmayan kısmı (9/1/2002 tarihli ve 4737 sayılı Endüstri Bölgeleri Kanunu kapsamında kurulan endüstri bölgelerinden bölgenin yabancı yatırım yoğunluğuna göre Cumhurbaşkanınca uygun bulunanlar ile katılımcı belgesi alarak İstanbul Finans Merkezinde faaliyet gösteren nitelikli hizmet merkezlerinde istihdam edilen nitelikli hizmet personelinin ücretlerinin brüt asgari ücretin beş katını aşmayan kısmı olarak uygulanır). Cumhurbaşkanı, bu bentte yer alan üç ve beş katlarını birlikte veya ayrı ayrı bir kata kadar belirlemeye, iki katına kadar artırmaya yetkilidir.”
- Kapsam: İstisna, 4875 sayılı Doğrudan Yabancı Yatırımlar Kanunu’nun ek 1 inci maddesinde tanımlanan nitelikli hizmet merkezlerinde istihdam edilen nitelikli hizmet personelinin ücretlerine uygulanır (Tebliğ md. 3-4).
- Genel oran (üç kat): Nitelikli hizmet personelinin ücretlerinin brüt asgari ücretin üç katını aşmayan kısmı gelir vergisinden istisnadır (bent hükmü; Tebliğ md. 5).
- Yükseltilmiş oran (beş kat): İstanbul Finans Merkezinde katılımcı belgesiyle faaliyet gösteren ve Cumhurbaşkanınca uygun bulunan endüstri bölgelerindeki nitelikli hizmet merkezleri için sınır brüt asgari ücretin beş katıdır (Tebliğ md. 5).
- Cumhurbaşkanı yetkisi: Cumhurbaşkanı, bentteki üç ve beş katlarını birlikte veya ayrı ayrı bir kata kadar belirlemeye, iki katına kadar artırmaya yetkilidir (bent hükmü).
- Ücret kavramı: İstisna, 193 sayılı Kanun’un 61 inci maddesinde tanımlanan ücreti kapsar; ödenek, tazminat, kasa tazminatı, tahsisat, zam, avans, aidat, huzur hakkı, prim, ikramiye ve gider karşılığı gibi adlarla veya ortaklık münasebeti niteliğinde olmaksızın kazancın belli bir yüzdesi şeklinde yapılan ödemeler ücretin niteliğini değiştirmez (Tebliğ md. 3).
- Aşan kısım: Ücretin brüt asgari ücretin üç (veya beş) katını aşan kısmı genel hükümlere göre gelir vergisine tabidir (Tebliğ md. 4-5).
- Damga vergisi: Gelir vergisinden istisna edilen kısma damga vergisi istisnası da uygulanır; istisna haddini aşan kısım gerek gelir gerekse damga vergisine tabi tutulur (Tebliğ md. 5).
- Uygulama sınırı: İstisna uygulaması, personelin ücretlerinde brüt asgari ücretin üç katı (ilgili hâllerde beş katı) ile sınırlıdır (Tebliğ md. 5).
| KONU | ESAS |
|---|---|
| İstisna kapsamı | Nitelikli hizmet merkezlerinde istihdam edilen nitelikli hizmet personelinin ücretleri |
| Genel sınır | Brüt asgari ücretin üç katını aşmayan kısım |
| İFM / uygun endüstri bölgesi | Brüt asgari ücretin beş katını aşmayan kısım |
| Cumhurbaşkanı yetkisi | Üç ve beş katları bir kata kadar belirleme / iki katına kadar artırma |
| Aşan kısım | Genel hükümlere göre gelir vergisine tabi |
| Damga vergisi | İstisna edilen kısma damga vergisi istisnası da uygulanır |
Tebliğ, 4/7/2026 tarihli ve 33300 sayılı Resmî Gazete’de yayımlanmış olup yayımı tarihinde yürürlüğe girmiştir (Tebliğ md. 6). Tebliğ hükümlerini Hazine ve Maliye Bakanı yürütür (Tebliğ md. 7).
- Personelin, 4875 sayılı Kanun’un ek 1 inci maddesindeki tanıma uyan bir nitelikli hizmet merkezinde ve nitelikli hizmet personeli sıfatıyla istihdam edilip edilmediğinin tespiti.
- İlgili merkezin İstanbul Finans Merkezi / uygun endüstri bölgesi kapsamında olup olmadığına göre üç kat / beş kat sınırının belirlenmesi.
- Bordroda, brüt asgari ücretin üç (veya beş) katını aşmayan kısma gelir ve damga vergisi istisnası uygulanması; aşan kısmın genel hükümlere göre vergilendirilmesi.
- İstisna hesabında güncel brüt asgari ücret tutarının esas alınması ve dönemsel değişikliklerin izlenmesi.
İstisna yalnızca nitelikli hizmet merkezlerinde istihdam edilen nitelikli hizmet personelinin ücretlerine ve brüt asgari ücretin üç katı (İFM/uygun endüstri bölgesi için beş katı) sınırına kadar uygulanır. Bu sınırı aşan kısım ile bu kapsam dışındaki ödemeler genel hükümlere göre gelir ve damga vergisine tabidir. Cumhurbaşkanınca kat oranlarında yapılacak değişiklikler takip edilmelidir.
- Gelir Vergisi Genel Tebliği (Seri No: 334) — Resmî Gazete: 4/7/2026, Sayı: 33300.
- 193 sayılı Gelir Vergisi Kanunu, madde 23 birinci fıkra (20) numaralı bent (7582 sayılı Kanun md. 5 ile eklenmiştir).
- 193 sayılı Gelir Vergisi Kanunu madde 61 (ücretin tanımı).
- 4875 sayılı Doğrudan Yabancı Yatırımlar Kanunu, ek madde 1 (nitelikli hizmet merkezi); 4737 sayılı Endüstri Bölgeleri Kanunu; 7412 sayılı İstanbul Finans Merkezi Kanunu.
Bu sirkülerde yer alan bilgiler, kamuya açık mevzuat hükümlerine dayanılarak genel bilgilendirme amacıyla hazırlanmıştır. Şirketinize özgü uygulamalar için danışmanınızla iletişime geçiniz.